Советы московским бухгалтерам, которым первым в России не повезло.

Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе» устанавливает ставки налога, льготы и сроки уплаты. В нем также указано кто собирает, обрабатывает, проверяет и передает в ФНС информацию об объектах обложения.

В 2018 году торговый сбор действует только в Москве. Предприниматели обязаны рассчитывать и уплачивать этот налог ежеквартально.

Если ваш бизнес попал под торговый сбор, то вам нужно встать на учет в налоговую. Для этого нужно подать туда уведомление по форме ТС‑1. В документе укажите вид деятельности и характеристики точки.

Постановление Правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП утверждает порядок сбора, обработки и передачи налоговым органам сведений о торговых объектах. Оно уточняет, как определить площадь торгового зала для расчета налога.

В Санкт-Петербурге и Севастополе в 2015 году установили трехлетний мораторий на введение торгового сбора. Не исключено, что его продлят до 2019 года.

С 1.01.2018 установлена новая ставка торгового сбора в Москве для нестационарных торговых объектов в Центральном административном округе города. Теперь она составляет 40 500, а не 81 000 рублей, как раньше. Для стационарных она осталась прежней.

В этой статье мы сможем рассмотреть интересные ситуации, которые помогут ответить пусть и не на все, но на многие, самые актуальные вопросы, возникающие у плательщиков торгового сбора.

Зачет суммы переплаты в счет недоплаты

У ИП по торговому сбору есть переплата в одной ИФНС, а в другой недоплата.

Вопрос: можно сделать зачет суммы переплаты в счет недоплаты из одной ИФНС в другую?

В соответствии с п. 1 ст. 411 НК РФ плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен сбор, с использованием объектов движимого и недвижимого имущества на территории этого муниципального образования.

В соответствии с Письмом ФНС России от 26.06.2015 № ГД‑4-3/11229@ (в ред. Письма ФНС России от 15.09.2015 № ГД‑4-3/16205) уплата сумм торгового сбора осуществляется организациями или индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе, по месту нахождения объекта недвижимого имущества - с указанием реквизитов получателя платежа и кода ОКТМО по месту осуществления торговой деятельности.

В случае, если несколько объектов осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен сбор, находятся на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка на учет плательщика сбора осуществляется налоговым органом по месту нахождения того объекта, сведения о котором поступили от плательщика сбора ранее, чем о других объектах.

Таким образом, торговый сбор уплачивается в ту налоговую инспекцию, где состоит на учете первый объект. Это значит, что необходимо снять с учета ошибочно поставленный объект и встать на учет в ту налоговую инспекцию, где состоит на учете первый объект.

При этом возврат переплаты производится только после ее зачета в счет погашения задолженности по налогу, пеням или штрафам того же вида. Такой зачет ИФНС проведет сама, без заявления налогоплательщика. На расчетный счет вернется сумма, оставшаяся после зачета.

Законодательством не предусмотрено процедуры зачета переплаты торгового сбора из одной инспекции в другую. Поэтому придется уплатить недоимку в одной инспекции и написать заявление на возврат переплаты в другую.

Сроки уведомления о снятии с учета

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов или иных сведений, влечет штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Сбор устанавливают в отношении деятельности на объектах торговли.

Постановка на учет, снятие с учета организации или ИП в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании соответствующего уведомления плательщика сбора, представляемого им в налоговый орган либо на основании информации, представленной уполномоченным органом в налоговый орган. В случае прекращения предпринимательской деятельности с использованием объекта торговли плательщик сбора представляет соответствующее уведомление в налоговый орган.

Датой снятия с учета организации или ИП в качестве плательщика сбора является дата прекращения вида деятельности, указанной в уведомлении.

Поэтому на плательщика торгового сбора возлагается обязанность по представлению соответствующего уведомления в налоговый орган в случае прекращения предпринимательской деятельности с использованием объекта торговли. При этом какой-либо срок на исполнение данной обязанности НК РФ не установлен.

Поскольку определенный срок на исполнение обязанности по представлению соответствующего уведомления в налоговый орган в случае прекращения осуществления предпринимательской деятельности с использованием объекта осуществления торговли не установлен, то невозможно определить, в каком случае плательщик сбора подлежит привлечению к ответственности за непредставление уведомления, так как не ясно, с какой даты считать подобного плательщика нарушившим НК РФ.

В п. 7 ст. 3 НК РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Следовательно, можно сделать вывод, что организация не может быть привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, в случае если она не представляет в налоговый орган уведомление после прекращения осуществления предпринимательской деятельности с использованием объекта осуществления торговли.

Документальное подтверждение отсутствия торговли

У организации есть магазин, но в июле, августе и сентябре торговли не будет. В четвертом же квартале планируется ее возобновить. Нужно ли платить торговый сбор в третьем квартале? Какими документами можно подтвердить отсутствие торговой деятельности на объекте торговли в течение третьего квартала?

Сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно для каждого объекта обложения сбором, начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли. Уплата торгового сбора производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения.

В случае прекращения предпринимательской деятельности с использованием объекта торговли плательщик сбора представляет уведомление в налоговый орган. Датой снятия с учета организации в качестве плательщика сбора является дата прекращения деятельности, указанной в уведомлении.

При снятии с учета организации в качестве плательщика торгового сбора такому плательщику сбора в течение пяти дней со дня снятия с учета выдается уведомление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по форме № 1-5-Учет. В случае, если такое уведомление не подано, организация продолжает считаться плательщиком торгового сбора. Неуплата торгового сбора такими организациями будет считаться нарушением законодательства о налогах и сборах.

На основании изложенного в рассматриваемой ситуации торговый сбор уплачивать не нужно, если организация представила в налоговый орган уведомление о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора с указанием даты прекращения торговой деятельности.

Платить ли сбор, если торговли нет

Объектом обложения торговым сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала (п. 1 ст. 412 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 413 НК РФ к торговой деятельности относятся следующие виды торговли:

1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);

2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;

3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

Ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» определено, что торговая деятельность - это вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. ОКВЭД, указанный при регистрации, не влияет на торговый сбор. Если в госреестре содержится торговля как основной или дополнительный вид деятельности, а фактически организация занимается другим, сбор платить не придется.

Шоу-рум и торговый сбор

У организации в Москве в Гостином дворе есть шоу-рум. Нужно будет ли ей платить торговый сбор, если в помещении установить торговый эквайринг?

Законом г. Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе» (далее - Закон № 62) освобождение от уплаты торгового сбора действует в отношении торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, объекты нестационарной торговой сети или объекты стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. м, при одновременном соблюдении следующих условий:

Основной вид деятельности, указанный при государственной регистрации юридического лица или ИП, относится к предоставлению услуг парикмахерскими и салонами красоты, услуг стирки, химической чистки и окрашивания текстильных и меховых изделий, по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения, по ремонту обуви и прочих изделий из кожи, по ремонту часов и ювелирных изделий, по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей;

Площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10% общей площади объекта, используемого для осуществления деятельности, указанной выше.

В свою очередь, Минфин РФ в Письме от 11.02.2013 № 03-11-06/3/3381 указал, что выставочный зал (шоу-рум) относится к объектам стационарной торговой сети. Такового же мнения придерживаются и суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 24.10.2013 № А25-347/2013 и Волго-Вятского от 15.07.2013 № А79-8172/2012 округов).

Эквайринг - это способ оплаты товаров и услуг с помощью платежных карт. При этом торговый эквайринг - это когда клиент выбирает товар и предоставляет карту продавцу для расчета. Продавец считывает карту с помощью необходимого оборудования, после чего покупатель подтверждает сделку путем ввода PIN-кода от карты.

Поскольку в помещении, где выставлены предоставленные демонстрационные образцы товаров (щоу-рум), будет установлен торговый эквайринг, а также проходить по нему оплата (будут заключаться договоры купли-продажи с покупателями), то в этом случае необходимо заплатить торговый сбор.

Должен ли ИП уплачивать торговый сбор, если он осуществляет торговую деятельность, но при этом применяет патентную систему налогообложения (ПСН) и уплачивает единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)?

ИП, применяющие ПСН, а также ИП и организации, применяющие ЕСХН, не являются плательщиками торгового сбора и не должны подавать соответствующие уведомления в налоговые органы.

ПСН применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

От уплаты торгового сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен сбор, освобождаются ИП, применяющие ПСН, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.

Торговый сбор: пошив игрушек

ИП на УСН занимается пошивом мягких игрушек на заказ. Также предприниматель продает изготовленные им мягкие игрушки своим покупателям. Как быть в этом случае и нужно ли платить торговый сбор?

На территории города Москвы плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели при одновременном выполнении следующих условий:

1) они осуществляют виды торговли, отнесенные к торговой деятельности;

2) такая торговая деятельность осуществляется ими на объектах осуществления торговли, перечисленных в п. 4 ст. 413 НК РФ. Наличие или отсутствие у налогоплательщика права собственности на объект, через который осуществляется торговля, роли не играет, так как объектом обложения сбором признается именно «использование такого объекта для осуществления торговли», то есть сбор должен уплачивать тот, кто непосредственно торгует, а не собственник объекта торговли. То есть плательщиками сбора могут быть также и арендаторы;

3) в отношении таких организаций и индивидуальных предпринимателей не применяются льготы.

По разъяснениям ФНС России, данным в Письме от 05.08.2015 № ГД‑4-3/13688@, в отношении реализации продукции собственного производства организациями, не имеющими объектов осуществления торговли, торговый сбор не может быть установлен.

Таким образом, деятельность ИП по реализации собственной продукции подлежит обложению торговым сбором в случае использования объекта торговли (здания, сооружения, помещения, стационарный или нестационарный объект). Если для реализации собственной продукции ИП не использует торговые объекты, то торговый сбор платить не нужно.

Торговый сбор - серьезный вызов для многих московских предпринимателей. Некоторым пришлось повысить цены, уменьшить площади или даже закрыть дело. Чтобы выдержать нагрузку, снижайте операционные расходы, планируйте закупки, контролируйте финансы.

Наша организация должна постоянно наблюдать списки, чтобы уведомить Департамент о том что не являемся плательщиками торгового сбора?

Как уведомить налоговую и Департамент экономической политики о том что организация не является плательщиком торгового сбора подскажет статья.

Вопрос: Наша организация зарегистрирована в СПБ, основным видом деятельности является торговля мебелью. У организации в 2016 году было обособленное подразделение в Москве (выставочный зал) и склад в Московской области г. Химки. отгрузка товаров осуществлялась исключительно со склада г. Химки. В Москве в выставочном зале исключительно осуществлялась только демонстрация мебели и прием наличных от покупателей. Исходя из требований Закона г. Москвы от 17.12.14 №62и ст 411,416,418 НК РФ основанием для уплаты торгового сбора является ведение торговой деятельности в Москве, а торговый сбор подлежит оплате, если одновременно выполняются два условия: Образцы товаров выставлены там же, где их можно получить. Используемый вариант продажи товаров по образам под эти указанные выше условия не попадает. Мы получили из налоговой штраф 200 рублей за то что не встали на учет в качестве плательщика торгового сбора и штраф 40000 уплата торгового сбора. налоговая ссылается на то что выставочный зал в г. Москве был по данным Департамента экономической политики и развития г. Москвы в соответствии с п. 7 порядка сбора обработки и передачи налоговым органом сведений об объектах обложения торговым сбором утв. постановлением от 30.06.15 №401-ПП включен в список объектов, которые являются плательщиками торгового сбора 27.07.16. Так как наша организация не подала уведомление (заявление) о том, что не являемся таким объектом в течении 20 дней, то должны уплатить штраф и сбор. Правомерны ли действия налоговой инспекции? Возможно ли нам избежать штрафа? У нас открывается еще один выставочный зал в Москве. Или организация может каким либо способом уведомить налоговую и Департамент экономической политики о том что не являемся плательщиком торгового сбора заранее, не дожидаясь, когда включат в списки?

Ответ: Да, правомерны. Согласно позиции Минфина и суда использование выставочного зала априори считается объектом обложения торговым сбором. Тот факт, что сама отгрузка производится со склада значения не имеют, так как есть условие о демонстрации товара и получение оплаты – то есть признаки, подтверждающие заключение договора.

Избежать штрафа Вы вряд ли сможете, так как чтобы его избежать, Вам нужно в суде доказывать, что объект не является объектом обложения торговым сбором, но учитывая, что судебная практика складывается в пользу налоговой, шансов на это мало.

Следить за списками смысла нет, так как Вы подпадаете под определение плательщика, если осуществляете демонстрацию товаров в выставочном зале (шоуруме) и прием оплаты.

Первые «подножки» торгового сбора: разбираемся с неясностями новой главы НК РФ

При продаже товара через шоу-рум и выставочный зал торговый сбор, скорее всего, придется уплатить

Наша компания занимается оптовой торговлей мебели. Мебель из шоу-рума не продается и выставлена как образец. Раз мы не осуществляем торговлю непосредственно в шоу-руме, то и торговый сбор не должны уплачивать, верно?

Торговым сбором облагается продажа товаров через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (подп. 3 п. 2 ст. 413 НК РФ). В организации, которая продает товары по образцам, необходимо выделить помещения для их демонстрации (п. 13 Правил продажи товаров по образцам, утв. постановлением Правительства РФ от 21.07.97 № 918).

Такие образцы продавец выставляет в месте продажи в витринах, на прилавках, подиумах, стендах, специальных пультах, оборудование и размещение которых позволяет покупателям ознакомиться с товарами (п. 14 указанных выше правил).

И Минфин России, и суды считают, что выставочный зал (шоу-рум) относится к объектам стационарной торговой сети (письмо от 11.02.13 № 03-11-06/3/3381 , постановления ФАС Северо-Кавказского от 24.10.13 № А25-347/2013 и Волго-Вятского от 15.07.13 № А79-8172/2012 округов). Несмотря на то, что сама представленная в шоу-руме мебель не продается, образцы способствуют продажам.

Полагаем, необходимость уплаты торгового сбора будет зависеть от того, где вы заключаете договор купли-продажи. Если это происходит в шоу-руме, то заплатить торговый сбор придется. Даже несмотря на то, что товаром будет не выставленная в шоу-руме мебель, а продукция из каталога.

Не нужно будет платить торговый сбор, если, ознакомившись с образцами товара, покупатель приобретает мебель в офисе вашей компании, который расположен в обособленном от шоу-рума помещении. Ведь офис торговым местом не является и торговля через офис не приводит к необходимости уплачивать торговый сбор.

Е.А. Шаронова, экономист

Торговый сбор пришел в Москву

Кому готовиться к уплате сбора, а кому - нет

Итак, чуда не случилось, мораторий на торговый сбор не ввели, поэтому он действует на территории г. Москвы с 01.07.2015Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62 (далее - Закон № 62) .

А значит, организациям и предпринимателям, которые ведут торговую деятельность в г. Москве (даже если они состоят на учете в ИФНС в других регионах, например в Московской области), придется вставать на учет в качестве плательщиков торгового сбора и платить его.

ВНИМАНИЕ

Если вы зарегистрированы в г. Москве, а торговлю ведете в другом регионе, торговый сбор вам пока платить не придется.

О том, кто является плательщиком сбора, каков объект обложения, как и когда платить сбор, а также о пробелах и недоработках, которые допустили законодатели при принятии Закона, мы рассказывали в , . Но вся беда в том, что, приняв сырой Закон в ноябре прошлого года, федеральные законодатели к этой теме больше не возвращались. И поэтому основной блок вопросов наших читателей связан как раз с тем, являются ли организация/предприниматель плательщиками торгового сбора в той или иной ситуации. И, соответственно, нужно ли вставать на учет в ИФНС, и если да, то в какую именно.

С проектом постановления Правительства Москвы, утверждающего порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором, можно ознакомиться: → Налоговая политика → Я-орга -ни-за-ция или Я-инди -ви-дуаль-ный предприниматель → Торговый сбор

В последнее время некоторые из этих вопросов разрешились благодаря разъяснениям ФНС и Минфина. Да и на сайте Департамента экономической политики и развития г. Москвы выделен целый раздел, посвященный торговому сбору, причем довольно интересны йсайт Департамента экономической политики и развития г. Москвы . Напомним, указанный Департамент - как раз тот орган, который будет собирать, обрабатывать и передавать в ИФНС сведения об используемых торговых объектах, расположенных на территории Москв ыпп. 1- 3 ст. 418 НК РФ ; ст. 4 Закона № 62 . А именно выявлять объекты обложения сбором, о которы хп. 4 ст. 418 НК РФ :

• <или> сами плательщики не уведомили налоговиков (и как следствие, не встали на учет);
• <или> плательщики представили налоговикам уведомления, но указали в них недостоверные сведения.

Из информации, содержащейся на сайте, можно хотя бы понять, какими нормами они собираются руководствоваться при отнесении объектов торговли к стационарной торговой сети, имеющей и не имеющей торговые залы, к нестационарной торговой сети, к разносной и развозной торговле, к розничным рынкам и складам. Например, эти понятия есть в проекте постановления Правительства Москвы, утверждающем порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором. И хотя это еще не официальный документ, из него можно понять, что к чему. Кроме того, на сайте даны ответы на часто задаваемые вопросы. И хотя сам Департамент говорит о том, что эти ответы не являются официальными разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (и это понятно, поскольку он не уполномочен их дават ьст. 34.2 НК РФ ), тем не менее они будут полезны организациям и ИП. А теперь перейдем к проблемам потенциальных и реальных плательщиков торгового сбора.

Торговля через один магазин - это тоже «торговая сеть»?

Плательщиками торгового сбора являются организации и ИП, которые с использованием объектов торговли (движимого или недвижимого имущества) ведут на территории г. Москв ып. 1 ст. 411 , п. 2 ст. 413 НК РФ ; ст. 2 Закона № 62 :

• <или> торговлю через объекты нестационарной торговой сети;
• <или> торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (кроме автозаправок);
• <или> торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

Однако что понимается под этими объектами, в гл. 33 НК не сказано (дано только определение торговл иподп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ ).

Конечно, определения, например, таких терминов, как «стационарная торговая сеть» и «нестационарная торговая сеть», можно найти в главах 26.3 и 26.5 Налогового кодекса. Но понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические термины должны использоваться в том значении, которое дано в конкретной главе Кодекс ап. 3 ст. 11 НК РФ .

Поэтому нормы, написанные для вмененщиков и патентников, нам в этом случае не помогут. А если нам неизвестно, что понимается под тем или иным объектом торговли, который и является объектом обложения торговым сбором, можно говорить о том, что этот сбор нельзя считать установленным. Причем это касается всех торговцев, а не только тех, которые владеют единственным магазином или киоском. Вопрос только в том, готов ли кто-то из них на этом основании доказывать в суде невозможность уплаты торгового сбора.

А те организации и ИП, которые торгуют через единственный магазин (киоск, павильон и т. п.), считают, что они не должны платить торговый сбор, руководствуясь следующим.

Для того чтобы понять, что имеется в виду под тем или иным термином, мы должны пользоваться его определением, данным в профильной отрасли законодательств ап. 1 ст. 11 НК РФ . Что, собственно, владельцы единственного объекта торговли и делают. Они смотрят определение торговой сети из Закона о госрегулировании торговой деятельности. А в нем под торговой сетью понимается «совокупность двух и более торговых объектов, которые находятся под общим управлением, или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализаци и»п. 8 ст. 2 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ . Из этого определения следует, что если у вас есть только один объект торговли (магазин, киоск, павильон и т. д.), то он не является объектом торговой сети. Соответственно, можно сделать вывод, что и торговый сбор с такого объекта платить не надо.

Казалось бы, все логично. Однако не верится, что законодатели хотели взимать торговый сбор только с сетевиков.

Кстати, на сайте Департамента экономической политики и развития г. Москвы тоже размещена противоречивая информация. С одной стороны, в разделе «Нормативно-правовые акты» в числе документов, которыми чиновники собираются руководствоваться при выявлении плательщиков сбора, указан ысайт Департамента экономической политики и развития г. Москвы :

• Закон о госрегулировании торговой деятельности в РФ;
• гл. 33 НК;
• Закон о розничных рынка хЗакон от 30.12.2006 № 271-ФЗ ;
• ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт РФ. Торговля. Термины и определени яутв. Приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст . Кстати, в ГОСТе определение торговой сети аналогично тому, которое содержится в Законе № 381-ФЗ.

С другой стороны, на сайте Департамента также сказано, что в основе концепции торгового сбора два режима налогообложения: патентная система налогообложения и ЕНВДсайт Департамента экономической политики и развития г. Москвы . Там же размещен проект постановления Правительства Москвы, утверждающий порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором. Так вот, в нем тоже даются определения всех поименованных в гл. 33 НК объектов. Но они несколько отличаются от понятий, содержащихся в гл. 26.3 и 26.5 НК РФ, хотя и близки к ним.

Так, к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, относятся как отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), так и нежилые помещения, используемые одной организацией или ИП для продажи товаров и прохода покупателей и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчето вп. 1.5 проекта постановления Правительства Москвы, утверждающего порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором (далее - проект) (Внимание! PDF-формат) .

К объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, относятс яп. 1.6 проекта (Внимание! PDF-формат) :

• расположенные в коридорах, холлах, вестибюлях отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также нежилых помещений в многоквартирных домах торговые точки, используемые одной или несколькими организациями и (или) ИП для продажи товаров и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов;
• расположенные в многоквартирных домах или нежилых зданиях (строениях, сооружениях) нежилые помещения, используемые одной или несколькими организациями и (или) ИП для продажи товаров и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов, в том числе через окно выдачи товаров, без доступа покупателей в помещение;
• расположенные в многоквартирных домах или нежилых зданиях (строениях, сооружениях) нежилые помещения, используемые двумя и более организациями и (или) ИП для продажи товаров и прохода покупателей и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов.

К объектам нестационарной торговой сети относятся нестационарные торговые объекты, размещенные в соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 03.02.2011 № 26-ППп. 1.7 проекта (Внимание! PDF-формат) . Это павильоны, киоски, торговые автоматы, бахчевые развалы, елочные базары, сезонные кафе, автомагазины (автолавки, автоприцепы), автокафе, изотермические емкости и цистерны, тележки, лотки, палатки, корзины и иные специальные приспособлени яп. 4 Постановления Правительства Москвы от 03.02.2011 № 26-ПП . То есть все то, что не относится к стационарной сети, имеющей/не имеющей торговые залы. Но у вмененщиков и патентников торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата относится к развозной торговл ест. 346.27 , подп. 11, 12 п. 3 ст. 346.43 НК РФ . Хотя в остальном определения объектов развозной и разносной розничной торговли в проекте постановления Правительства Москвы похожи на те, что применяются в целях применения ЕНВД и патент ап. 1.7 проекта (Внимание! PDF-формат) .

После знакомства с этими понятиями уже нет уверенности в том, что при торговле через один объект не придется платить торговый сбор. Поэтому, скорее всего, контролирующие органы будут настаивать на уплате торгового сбора и при торговле через единственный объект. И если вы не готовы в суде доказывать невозможность уплаты торгового сбора из-за недочетов в законодательстве, безопаснее подать в ИФНС уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора и платить его.

Нет торговли - нет торгового сбора

Озаботились вопросом, уплачивать ли торговый сбор, компании и ИП, указавшие при регистрации «торговые» коды видов деятельности по ОКВЭД, которые до сих пор значатся в ЕГРЮЛ наряду с другими («неторговыми») кодами. А на самом деле эти компании торговую деятельность не ведут, а оказывают услуги общепита. Например, готовят по заказу пиццу и доставляют с помощью курьера до заказчика или в киоске в торговом центре в присутствии клиента делают свежевыжатые соки, молочные и фруктовые коктейли.

Они переживают, не будет ли определяться плательщик торгового сбора именно по «торговому» коду ОКВЭД. И не заставят ли их платить сбор на этом основании. Спешим их успокоить. Если торговая деятельность не ведется, то организация/ИП плательщиком торгового сбора не являетс яп. 1 ст. 411 , п. 2 ст. 413 НК РФ . Одного лишь указания в ЕГРЮЛ кода торговой деятельности по ОКВЭД недостаточно для признания плательщиком торгового сбора. Эта деятельность должна вестись по факту.

Арендатор тоже является плательщиком торгового сбора

Организации и предприниматели, которые торгуют в арендованных помещениях, задают вопрос: являются ли они плательщиками торгового сбора?

Да, являются, ведь для признания компании/ИП плательщиком торгового сбора имеет значение лишь использование объекта торговли - недвижимого имущества (здания, сооружения, помещения и т. п.) для торговл ип. 1 ст. 411 , п. 1 ст. 412 , подп. 1, 2 п. 4 ст. 413 НК РФ . При этом неважно, является компания/ИП собственником этого объекта торговли или арендатором.

Специальный раздел, в котором и размещены разъяснения Департамента финансов г. Москвы по торговому сбору, можно найти: сайт ФНС → Налогообложение в РФ → Торговый сбор → Разъяснения Департамента финансов города Москвы отдельных вопросов порядка применения ставок и льгот по торговому сбору, установленных Законом города Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе»

В уведомлении о постановке на учет (форма № ТС-1) в поле 2.5 «Основание для пользования объектом осуществления торговли» вам надо указать цифру 2. Это будет означать, что объект торговли вы арендует еп. 21 Порядка, утв. Письмом ФНС от 10.06.2015 № ГД-4-3/10036@ (далее - Порядок) .

Торговый сбор не платят только те организации и ИП, которые торгуют через арендуемые объекты стационарной и нестационарной торговой сети, расположенные на территории розничных рынко вподп. 3 п. 1 ст. 3 Закона № 62 .

Однако и им надо подать в ИФНС по местонахождению этого рынка уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (подробнее - см. ). Ведь плательщиком-то сбора арендатор является, но у него есть право на льготу. И как разъясняет Департамент экономической политики и развития г. Москвы на своем сайте, для получения льготы вместе с уведомлением нужно представить документы, подтверждающие право на эту льгот усайт Департамента экономической политики и развития г. Москвы . А Департамент финансов г. Москвы рассказал, что такими документами являются, например, договор о предоставлении торгового места на рынке и карточка продавц а. Это разъяснение размещено как на сайте самого Департамент асайт Департамента финансов г. Москвы , так и на сайте ФНС.

Интернет-торговля со склада торговым сбором не облагается

Пожалуй, самый большой блок вопросов связан с интернет-торговлей.

Первый вариант - классическая интернет-торговля:

• покупатель выбирает товар на интернет-сайте и оформляет заказ непосредственно на сайте или по телефону;
• заказанный товар либо доставляется покупателю (неважно как - курьером, транспортной компанией или по почте), либо покупатель сам забирает его на складе или через пункт выдачи заказов;
• заказанный товар может оплачиваться любым способом (на расчетный счет компании/ИП, через электронный кошелек, по карте через Интернет, наложенным платежом (если доставка через Почту России), наличными курьеру или при получении товара на складе либо в пункте выдачи заказов).

В этом случае торговый сбор вам платить не нужно. Ведь Законом г. Москвы «О торговом сборе» ставка в отношении вида деятельности «торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада» не установлен аст. 2 Закона № 62 .

Аналогичное разъяснение дал Департамент финансов г. Москв ыПисьмо Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 № 90-01-01-07-53/15 .

Такой же позиции придерживается и Департамент экономической политики и развития г. Москвы. В частности, он уточняет, что доставка товара со склада с помощью курьера или почты является услуго йсайт Департамента экономической политики и развития г. Москвы .

Поэтому уведомление о постановке на учет в ИФНС организации и ИП, торгующие через Интернет, подавать не должны.

Интернет-магазин, где есть шоу-рум, попадает на торговый сбор

Некоторые компании и ИП наравне с классической интернет-торговлей открывают так называемый шоу-рум. По сути это небольшой магазин, в котором покупатель может не только получить заказанный через Интернет товар, но и купить что-то из представленных товаров. То есть от обычного пункта выдачи заказов шоу-рум отличается тем, что там находятся не только сформированные заказы, но и товары, которые выставлены для того, чтобы с ними можно было ознакомиться вживую и купить. Причем неважно, где шоу-рум находится - в каком-нибудь торговом центре или же в нежилом помещении многоквартирного дома.

А такая торговля приравнивается к торговле через объект стационарной торговой сети. Если такой объект без торгового зала или же с залом с площадью не больше 50 кв. м, то сбор придется платить за объект торговли. А ставка сбора будет зависеть от района Москвы, в котором находится здание с арендуемым помещением (где разместят шоу-рум): без зала - 28 350 руб., 40 500 руб. или 81 000 руб., с залом - 21 000 руб., 30 000 руб. или 60 000 руб. за квартал (самая большая ставка в районах, входящих в ЦАО г. Москвы). Если же у такого объекта площадь торгового зала свыше 50 кв. м, то сбор придется платить с каждого квадратного метра торговой площад ист. 2 Закона № 62 .

Сопутствующая торговля от торгового сбора освобождена, но не везде

Много вопросов по торговому сбору у тех организаций и ИП, для которых торговля - не основной вид деятельности, а сопутствующий:

• <или> в салоне красоты продают средства по уходу за кожей и волосами. Товары представлены в небольшой витрине, которая, как правило, занимает не больше 1- 2 кв. м;
• <или> в мастерской по ремонту обуви продают средства по уходу за обувью, стельки, шнурки;
• <или> в мастерской по ремонту часов продают ремешки и батарейки;
• <или> в автосервисе продают запчасти.

И так далее и тому подобное. У всех этих организаций одни и те же вопросы: плательщики они или нет и если да, то с какой площади платить сбор - с той, на которой продаются товары (например, место для витрины в салоне красоты или место для витрины + место для кассы, где рассчитываются покупатели), или же со всей площади помещения?

Исходя из норм гл. 33 и ныне действующей редакции Закона г. Москвы № 62, такие организации/ИП являются плательщиками торгового сбора в отношении продажи сопутствующих товаров. Ведь в рассматриваемой ситуации они используют недвижимое имущество не только для оказания услуг, но и для торговл иобъекта нестационарной торговой сети;

<или> объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала;

<или> объекта стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. м.

При этом должны одновременно выполняться два условия:

• основной вид деятельности, указанный при госрегистрации организации или ИП, относится к предоставлению услуг парикмахерскими и салонами красоты, услуг стирки, химической чистки и окрашивания текстильных и меховых изделий, по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения, по ремонту обуви и прочих изделий из кожи, по ремонту часов и ювелирных изделий, по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей;
• площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10% в общей площади используемого объекта.

Причем предусмотрено, что указанные поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 1 июля 2015 г.ч. 4 ст. 3 Закона № 29

Это, конечно, хорошо, но при сопутствующей торговле уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора подать в ИФНС все равно надо. А вместе с ним и документы, подтверждающие право на эту льготу. Так разъяснил Департамент экономической политики и развития г. Москвы на своем сайт есайт Департамента экономической политики и развития г. Москвы .

И вот здесь возникают вопросы: как это уведомление заполнять и что в нем указывать? Дело в том, что, прежде чем указать самое простое - код налоговой льготы (пункт и подпункт статьи Закона г. Москвы № 62), в нем нужно еще отразить сумму льготы в рублях, предоставляемую на объект торговли. А она не может быть больше суммы сбора, исчисленной за кварта лпп. 30, 31 Порядка . То есть нужно сначала рассчитать сумму торгового сбора, а потом записать ее в виде льготы. А как мы уже говорили, сумма сбора зависит от ставки, которая устанавливается либо на объект торговли, либо на каждый метр площади.

Поскольку в тех местах, где есть сопутствующая торговля (например, в салонах красоты, мастерских по ремонту обуви и т. п.), как таковых торговых залов нет, логичнее в уведомлении заполнить поле 3.1 «Ставка сбора на объект осуществления торговли». И указанная в нем сумма будет равна показателю поля 3.3 «Исчисленная сумма сбора за квартал».

Однако дополнительно к этому уведомлению надо приложить письмо, в котором нужно привести расчет, подтверждающий, что площадь, занятая оборудованием для выкладки и демонстрации товаров, составляет 10% или менее от общей площади объекта, в котором оказываются услуги.

Теперь что касается автосервисов, которые продают запчасти клиентам. Если это происходит именно в рамках оказания услуги по ремонту автомобиля, то есть стоимость запчастей - одна из составляющих общей стоимости ремонтных рабо тподп. «ж» п. 15 , п. 16 Правил, утв. Постановлением Правительства от 11.04.2001 № 290 (неважно выделена стоимость запчастей отдельной строкой в заказе-наряде или нет), то проблем быть не должно. В этом случае нельзя сказать, что у автосервиса два вида деятельности - продажа запчастей и оказание услуг по ремонту. По крайней мере, в такой ситуации организации, перешедшие на уплату ЕНВД, платят вмененный налог только по одному виду деятельности - оказание услуг по ремонту автотранспортных средств. К такому выводу еще в 2010 г. пришел ВАС, а потом с ним согласилась и ФНСПостановление Президиума ВАС от 22.06.2010 № 14630/09 ; Письмо ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 41) . На наш взгляд, провести аналогию с ЕНВД можно. Косвенно это подтверждается тем, что Департамент экономической политики и развития г. Москвы сам говорит: в основе концепции торгового сбора два режима налогообложения - патентная система налогообложения и ЕНВДсайт Департамента экономической политики и развития г. Москвы .

Однако, если автосервис, помимо оказания услуг по ремонту, будет продавать запчасти, контролирующие органы наверняка потребуют уплаты торгового сбора. А поскольку у автосервиса торгового зала нет, то сбор придется платить как за объект стационарной торговой сети без торгового зала.

Радует, что в последний момент поправками от торгового сбора освободили торговлю через объекты нестационарной торговой сети со специализацией «Печать», размещенные в соответствии с порядком, утвержденным Правительством Москв ыч. 1 ст. 2 Закона № 29 . Кроме того, предусмотрены и другие льготы со своими условиями для освобождения.

Торговому сбору посвящена глава 33 Налогового кодекса . Вводится он на территориях муниципальных образований соответствующими нормативными актами. В настоящее время сбор работает только в Москве , поэтому и рассмотрим его тонкости на примере столицы.

Регулирующим нормативным актом, помимо самого Налогового кодекса, является закон города Москвы от 17 декабря 2014 № 62 «О торговом сборе» . В нем прописаны все подробности: ставки, порядок и срок уплаты, а также льготы по этому платежу. Действует торговый сбор на территории Москвы с 2015 года.

Также существует постановление Правительства Москвы от 30 июня 2015 № 401-ПП . В нем определяется порядок сбора, обработки и передачи в ИФНС сведений о торговых объектах. Это постановление помогает правильно определить площадь торгового зала, чтобы верно исчислить сумму налога.

Кто и за что должен уплачивать торговый сбор

Плательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, чья торговая деятельность на территории Москвы попадает под торговый сбор. В законе № 62 установлено, что объектом обложения является весь торговый объект целиком либо 1 квадратный метр площади такого объекта. Для разных видов торговой деятельности в законе прописаны индивидуальные ставки торгового сбора:

1. Торговля через объекты стационарной сети, не имеющие торговых залов. Если объект расположен в Центральном административном округе (ЦАО) Москвы, то облагается по ставке 81 000 рублей в квартал. Если он расположен в других административных округах Москвы (кроме отдаленных) - по ставке 40 500 рублей в квартал. При нахождении объекта в отдаленных округах Москвы (за МКАД) - 28 350 рублей в квартал.
2. Торговля через объект стационарной торговой сети с торговым залом площадью до 50 квадратных метров включительно . Если объект расположен в ЦАО Москвы, то облагается по ставке 60 000 рублей в квартал. При расположении такого торгового объекта в других округах Москвы в границах МКАД ставка составляет 30 000 рублей, для отдаленных округов - 21 000 рублей.
3. Торговля через объект стационарной торговой сети с торговым залом площадью более 50 квадратных метров . Облагается каждый квадратный метр площади такого объекта по ставкам: 1200 рублей - для Центрального округа, 420 рублей - для отдаленных округов, 600 рублей - для всех остальных.
4. Организация розничных рынков облагается по ставке 50 рублей за 1 квадратный метр площади рынка.

Кто освобожден от уплаты

Как видно, ставки торгового сбора весьма высоки, к тому же его уплата не связана с тем, получает ли магазин прибыль . Поэтому для московских компаний и ИП этот платеж стал весьма серьезным бременем. Правда, в некоторых случаях можно рассчитывать на льготы . Так, компании и ИП из Москвы не платят торговый сбор, если они:

• ведут торговлю через вендинговые автоматы;
• торгуют на ярмарках и на территориях розничных рынков;
• занимаются разностной торговлей в помещениях бюджетных и некоторых других государственных учреждений;
• продают товары на территориях театров, кинотеатров, цирков, планетариев, музеев при условии, что выручка от продажи билетов составляет не менее 50% от общего объема выручки за квартал;
• реализуют товары через нестационарные объекты со специализацией «Печать».

Также не платят торговый сбор :

• автономные, бюджетные и казенные учреждения;
• организации почтовой связи;
• религиозные организации при торговле на своей территории.

При определенных условиях не должны уплачивать торговый сбор парикмахерские и салоны красоты, прачечные и химчистки, мастерские по ремонту одежды и обуви, ювелирные и часовые мастерские, торговцы книгами, газетами и журналами. В законе установлены специальные условия для конкретных видов деятельности. Например, чтобы книжный магазин не уплачивал торговый сбор, должны соблюдаться такие условия:

• доход от продажи книг, газет и журналов должен составлять не менее 60% от общего дохода;
• стенды с книгами, газетами и журналами должны занимать не менее 60% площади магазина;
• расчеты с покупателями должны проводиться с применением онлайн-касс.

Как зарегистрироваться и уплачивать торговый сбор

Чтобы платить торговый сбор, нужно подать в ИФНС по месту нахождения объекта торговли уведомление по форме ТС-1 . Это двухстраничный документ, в котором указываются основные реквизиты организации - название, ИНН, КПП (при наличии), ОГРН/ОГРНИП, а также информация об объекте обложения торговым сбором. Нужно указать код ОКТМО, наименование объекта, его адрес, кадастровый номер, площадь торгового зала и некоторые другие параметры. Кроме того, необходимо указать дату, с которой возникает обязанность уплачивать торговый сбор. Здесь же прописывается ставка сбора, сумма и код льготы (при наличии), а также исчисленная сумма сбора, которую налогоплательщик будет уплачивать ежеквартально.

Уплачивается сбор не позднее 25 числа месяца, следующего за окончанием период обложения.

Обратите внимание! Плательщики торгового сбора при налогообложение своих доходов (налог на прибыль организаций, НДФЛ у ИП на ОСНО, налог при УСН) праве уменьшить соответствующий налог на сумму торгового сбора. Это распространяется в том числе и на .

Некоторые вопросы налогоплательщиков

Нужно ли платить сбор, если торговля приостановлена?

Иногда по тем или иным причинам торговля в магазине временно не ведется. Например, первый и второй квартал он работал, в третьем квартале торговли не будет, а затем она вновь продолжится. Уплачивать ли торговый сбор за третий квартал?

Надо понимать, что если налогоплательщик поставил указанный магазин на учет и платит с него торговый сбор, то пропускать уплату в связи с отсутствием деятельности нельзя. Если торговля в этом объекте не ведется, нужно снять его с учета . Для этого в налоговый орган подается уведомление. В течение 5 дней ИФНС выдаст документ о снятии с учета по форме 1–5-Учет. Причем днем снятия в этом случае будет считаться день, указанный в уведомлении, которое подал налогоплательщик. Если же такое уведомление не подать и не платить торговый сбор, то ИФНС признает это нарушением.

Нужно ли платить сбор, если торговая компания фактически не торгует?

При регистрации фирма указала в качестве основного ОКВЭД торговлю. Однако по факту этой деятельностью она не занимается. Нужно ли уплачивать торговый сбор?

В статье 412 НК РФ указано следующее: если хотя бы один раз в квартал движимое или недвижимое имущество используется для осуществления деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, то нужно его уплачивать.

Соответственно, если в указанном объекте торговля в принципе не велась, то и платить сбор не нужно . При этом неважно, что при регистрации организация указала ОКВЭД для торговли. Важно то, какую деятельность компания осуществляет по факту.

Если объекты в разных районах

У компании два магазина, которые стоят на учете по поводу торгового сбора в разных ИФНС. В отношении первого объекта образовалась переплата сбора, а в отношении второго - недоплата. Можно ли произвести взаимозачет этих сумм?

Надо отметить, что постановка такого вопроса ошибочна сама по себе. Дело в том, что в соответствии с пунктом 7 статьи 416 НК РФ, если 2 объекта находятся на территориях разных ИФНС, то учет второго объекта осуществляется тем же налоговым органом, где стоит на учете первый объект .

Таким образом, ситуация, при которой плательщик торгового сбора должен уплачивать его в разные ИФНС, ошибочна. Для ее исправления нужно снять с учета второй объект и поставить его на учет в ИФНС, где стоит первый объект.

Что же касается зачета суммы переплаты в счет недоплаты в другой ИФНС, то этого действующее законодательство не предусматривает. Поэтому налогоплательщику нужно поступить следующим образом:

• погасить недоимку;
• обратиться в ИФНС, в которой образовалась переплата, с заявлением о возврате этой суммы.

Шоу-рум + эквайринг = торговый сбор?

Нужно ли платить торговый сбор, если установить в шоу-руме торговый эквайринг?

Прежде стоит определиться, относится ли шоу-рум к объектам, которые облагаются торговым сбором. Сразу отметим - официальные органы считают, что выставочные залы в общем случае относятся к объектам стационарной торговой сети. Такого мнения придерживаются Минфин (письмо от 11.02.2013 № 03–11–06/3/3381) и суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 24.10.2013 № А25–347/2013 и Волго-Вятского от 15.07.2013 № А79–8172/2012 округов). Таким образом, если в указанном объекте осуществляется торговля, то торговый сбор уплачивать необходимо.

Что такое торговый эквайринг ? Это приобретение товара и расчет за него при помощи банковской карты посредством специального терминала. Иначе говоря, и это вполне попадает под понятие торговли. А значит, такая деятельность подлежит обложению торговым сбором.

Предприниматель применяет патент. Должен ли он уплачивать торговый сбор?

Нет, такому предпринимателю уплачивает торговый сбор не нужно. Это следует из пункта 2 статьи 411 НК РФ. Она гласит, что от уплаты торгового сбора освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН. Речь идет о патенте на торговую деятельность, которая ведется с использованием соответствующих торговых объектов.

Общество зарегистрировано и находится в Москве. Владеет на праве аренды сооружениями и частью земельного участка на территории г. Москвы, является правообладателем товарного знака, который передает на условиях неисключительной лицензии в пользование третьим лицам (строительным организациям), имеет с ними договорные отношения, по условиям которых Общество оказывает услуги по организации и содержанию выставочной площадки для демонстрации образцов строений и сооружений. Работы по строительству выполняют непосредственно третьи лица - строительные организации. Выставочные образцы строений принадлежат Обществу и не предназначены для продажи. Кроме того Общество в рамках договора оказывает услуги по консультированию потребителей на предмет строительства, и от имени третьих лиц - строительных организаций оформляет договоры подряда. Само общество никаких работ по строительству не выполняет, денежные средства уплачиваются непосредственно на счет строительной компании безналично, весь строительный материал отгружается со склада в Московской области. Строительство осуществляется непосредственно на участке потребителя, как правило, в Московской и близлежащих областях. Обязано ли это Общество уплачивать торговый сбор, строительные компании обязаны ли уплачивать торговый сбор?

Ответ

Нет, не обязаны.

Право определять плательщиков сбора относится непосредственно к ведению города Москвы (ст. 441 НК РФ). Согласно ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе», облагается сбором только один вид деятельности:

Торговля через объекты стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети (за исключением развозной и разносной розничной торговли).

В Вашем случае оказываются услуги и выполняются роботы, но не ведется торговля.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .

Плательщики

Итак, кто же должен платить торговый сбор?

По общему правилу к уплате торгового сбора могут быть привлечены практически все организации и предприниматели, которые занимаются торговлей. Независимо от ее характера (розничная или оптовая), видов товаров и способов их продвижения (стационарная или нестационарная торговая сеть).*

Из этого правила есть два исключения.

Во-первых, от уплаты торгового сбора освобождаются:

Предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения;
- организации и предприниматели - плательщики ЕСХН.

Во-вторых, торговый сбор не совместим с ЕНВД. В отношении тех видов торговой деятельности, которые облагаются торговым сбором, ЕНВД применять нельзя (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Впрочем, поскольку в Москве режим ЕНВД не установлен, это ограничение для столичных организаций и предпринимателей неактуально.

Кроме того, торговый сбор не должны платить продавцы, для которых предусмотрены льготы.

Полный перечень видов торговой деятельности, которые потенциально подпадают под обложение торговым сбором, приведен в статье 413 Налогового кодекса РФ. В него входят:

1. Торговля через объекты стационарной торговой сети без торговых залов (кроме автозаправок).

2. Торговля через объекты нестационарной торговой сети.

3. Торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами.

4. Реализация товаров непосредственно с товарных складов.

Важно: торговая сеть представляет собой совокупность двух и более торговых объектов (п. 8 ст. 2 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ). Несмотря на это, при реализации товара даже через один объект торговли(т. е. при отсутствии торговой сети как таковой) продавцы все равно признаются плательщиками торгового сбора. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-11-09/43256(доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 5 августа 2015 г. № ГД-4-3/13686).

Кроме того, к торговой деятельности, облагаемой торговым сбором, приравнивается и деятельность по организации розничных рынков. То есть деятельность компаний, управляющих рынками в соответствии с Законом от 30 декабря 2006 г. № 271-ФЗ.

В Москве приведенный перечень действует в сокращенном виде. Из него исключена торговля товарами со складов. В отношении этого вида деятельности не установлена ставка сбора (один из обязательных элементов налогообложения), а следовательно, платить торговый сбор владельцы товарных складов, оптовых баз и т. п. не обязаны (ст. 17 НК РФ, ст. 2 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62).

Право, по которому организация или предприниматель использует торговые объекты, значения не имеет. И собственники объектов, и их арендаторы должны платить торговый сбор на общих основаниях.

Внимание: если организация или предприниматель владеет торговым объектом, но не использует его в торговой деятельности, платить торговый сбор по нему не нужно. Это следует из пункта 4письма Минфина России от 19 октября 2015 г. № 03-11-09/59842.

Нужно ли платить торговый сбор при реализации имущества, не предназначенного для перепродажи? Нет. Торговая деятельность подразумевает перепродажу специально приобретенных для этого товаров (ч. 1 ст. 2 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ). А предпринимательская деятельность подразумевает систематическое получение прибыли от продажи товаров (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому, если организация не занимается торговлей, но заключила разовую торговую сделку, например, продала основное средство, сырье или материалы, ранее приобретенные для собственных нужд, платить торговый сбор не нужно.

Обратите внимание: в московском законе в качестве самостоятельного вида торговой деятельности указана развозная и разносная торговля (ст. 2 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62). Это не противоречит федеральному законодательству. Просто в отношении развозной и разносной торговли столичные власти решили установить единую ставку торгового сбора, которая не зависит от местонахождения торговыхобъектов. Развозная и разносная торговля - это разновидность торговой деятельности через объекты нестационарной торговой сети, в качестве которых используются передвижные средства торговли: тонары, автофургоны, автолавки, мобильные прилавки, стенды, торговые тележки и т. п. (п. 16, 19, 73, 74 ГОСТ Р 51303-2013). Такая деятельность подпадает под обложение торговым сбором (подп. 2 п. 2 ст. 413 НК РФ). Поэтому организации и предприниматели, которые ведут такую торговлю в Москве, признаются плательщиками торгового сбора и должны вставать на налоговый учет.

Ситуация: кто платит торговый сбор при продаже товаров по договору комиссии (агентскому договору). Посредник реализует товар комитента (принципала) через свою сеть магазинов

Торговый сбор в этом случае платит посредник.

Объяснение здесь такое. Торговый сбор платят те, кто фактически использует объект торговли (движимый или недвижимый) для продажи товара (ст. 411, п. 1 ст. 412 НК РФ). При продаже товаров на основании договора комиссии (агентского договора) сделки купли-продажи совершает посредник. Он от своего имени заключает договоры с покупателями, принимает от них оплату и передает им товары комитента (принципала). Учитывая, что эти сделки происходят в магазинах, принадлежащих посреднику, платить торговый сбор должен именно он.

Передачу комитентом (принципалом) товаров на реализацию посреднику нельзя рассматривать как сделку купли-продажи. Во-первых, посредник не является покупателем товаров. Ведь право собственности на них к нему не переходит (п. 1 ст. 454, п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). А во-вторых, оплату за свои товары комитент (принципал) получает от третьих лиц (покупателей). Посредник лишь принимает средства и передает их (за вычетом своего вознаграждения) заказчику (комитенту или принципалу) (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Таким образом, при продаже товаров по договору комиссии или агентскому договору плательщиком торгового сбора признается комиссионер или агент, который реализует товары от своего имени и участвует в расчетах. Аналогичный вывод содержится в пункте 1 письма Минфина России от 19 октября 2015 г. № 03-11-09/59842.

Ситуация: нужно ли платить торговый сбор интернет-магазину, работающему в Москве

Нет, не нужно. Система организации торговли в интернет-магазинах не имеет признаков торговой деятельности, в отношении которой в Москве установлен торговый сбор.

Деятельность интернет-магазинов строится по следующему принципу. На сайте магазина покупатель выбирает товар, знакомится с его характеристиками и делает заказ. После этого заказ комплектуется и передается клиенту одним из трех способов:
- самовывозом со склада интернет-магазина;
- через курьера;
- в централизованном пункте выдачи.

Такая схема купли-продажи предусмотрена пунктом 57 раздела 2 ГОСТа Р 51303-2013, утвержденного Росстандартом 28 августа 2013 г.

Очевидно, что в этой схеме не задействованы никакие торговые объекты, использование которых влекло бы за собой уплату торгового сбора. У интернет-магазинов нет ни торговых залов, ни стационарных, ни передвижных торговых точек. Единственным видом деятельности, который мог бы подпадать под налогообложение, в этой схеме является отпуск товаров со склада (подп. 4 п. 2 ст. 413 НК РФ). Однако в Москве такой вариант распространения товаров торговым сбором тоже не облагается - для него не установлена ставка сбора (ст. 2 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62).

Поэтому в настоящее время работающие в Москве интернет-магазины плательщиками торгового сбора не признаются. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-11-10/40730 и Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 26 июня 2015 г. № ДПР-20-2/1-161/15.

Ситуация: нужно ли платить торговый сбор обособленному подразделению оптовой торговой организации. Подразделение находится в Москве, сама организация - в другом регионе. Товары отгружаются со склада организации

Нет, не нужно.

Основанием для уплаты торгового сбора является ведение торговой деятельности в Москве. При этом оптовая форма торговли, юридический адрес продавца и факт продажи товаров через обособленные подразделения значения не имеют. Это следует из положений статьи 411 Налогового кодекса РФ. Конкретные виды торговой деятельности, которые подпадают под обложение торговым сбором, приведены в статье 2 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62.

При оптовой торговле с каждым покупателем продавец заключает договор купли-продажи. По этому договору продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (ст. 454 ГК РФ). Таким образом, сделка купли-продажи считается совершенной, если выполнены три действия:
- продавец передал товар;
- покупатель оплатил товар;
- покупатель принял товар.

Чтобы объект облагался торговым сбором, он должен иметь помещение для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов. В рассматриваемой ситуации эти условия не выполняются. Поэтому нельзя сказать, что обособленное подразделение совершает сделки купли-продажи. Оно лишь демонстрирует образцы товаров и принимает заказы (оформляет договоры с покупателями). Сами товары при этом не передают и не принимают. Деятельность такого обособленного подразделения торговой не признается. А значит, плательщиком торгового сбора ни само обособленное подразделение, ни организация, имеющая подразделение в Москве, не является. Такой вывод следует из писем Минфина России от 26 сентября 2016 г. № 03-11-06/4/55977 и от 5 апреля 2016 г. № 03-11-06/4/19272.

Ситуация: нужно ли платить торговый сбор организации, в офисе которой происходит прием денег от покупателей и выдача товара

Да, нужно.

Торговый сбор платят те, кто фактически использует объект торговли (движимый или недвижимый) для продажи товара (ст. 411, п. 1 ст. 412 НК РФ). При этом объектами торговли признаются не только специализированные торговые помещения (магазины, павильоны и др.), но и другие объекты, которые фактически используются для торговой деятельности. То есть объектом торговли может быть любое здание, сооружение или помещение, в котором совершаются сделки купли-продажи. Это следует из положений пункта 4 статьи 2 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ и пункта 4 статьи 413 Налогового кодекса РФ.

В данном случае офис вполне соответствует критериям объекта торговли. А значит, продавец, использующий офис для торговой деятельности, признается плательщиком торгового сбора.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-11-10/40730 и от 14 октября 2015 г. № 03-11-09/58628 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России 30 октября 2015 г. № СД-4-3/19037).

Ситуация: нужно ли платить торговый сбор при продаже товаров с открытых площадок

Нет, не нужно. Но только в том случае, если на открытых площадках не оборудованы временные конструкции, которые используются для торговли.

Открытые площадки объектами торговли не признаются. Поэтому, если торговля ведется без какого-либо специального оборудования, платить торговый сбор продавец не обязан. Например, не возникает объекта обложения торговым сбором на овощных развалах, когда овощи или бахчевые культуры продаются непосредственно с земли или с поддонов.

Если же на открытой площадке смонтирована хотя бы временная конструкция (палатка, лоток, сборно-разборный навес и т. п.), которая используется для торговли, то платить торговый сбор придется. Подобные конструкции признаются нестационарными торговыми объектами (п. 6 ст. 2 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ). А использование таких объектов при продаже товаров облагается торговым сбором (подп. 2 п. 2 ст. 413 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 октября 2015 г. № 03-11-09/58630.

Ситуация: нужно ли платить торговый сбор простому товариществу

Нет, не нужно. Платить торговый сбор должны участники простого товарищества.

Помимо предпринимателей, плательщиками торгового сбора признаются организации, то есть юридические лица (п. 1 ст. 411 НК РФ). Простые товарищества юридическими лицами не являются (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Поэтому само по себе простое товарищество платить торговый сбор не может. Однако участники договора от этой обязанности не освобождаются.

Каждый участник товарищества, который ведет торговую деятельность с использованием движимых или недвижимых объектов торговли, должен платить торговый сбор самостоятельно. При этом сумму торговогосбора определяют по общим правилам. Но есть одна особенность: величину физического показателя (торгового объекта или площади торгового зала) каждый участник определяет:

• либо пропорционально стоимости своего вклада;
• либо пропорционально доле, распределенной в его пользу по договору простого товарищества.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 октября 2015 г. № 03-11-09/58701.

Ситуация: должна ли платить торговый сбор аптека, работающая в Москве

Ответ на этот вопрос зависит от того, оказывает ли аптека только социальные услуги. Если да, тогда торговый сбор платить не нужно. В противном случае сбор придется перечислить.

В каком случае придется платить торговый сбор

Аптеки могут заниматься двумя видами деятельности:
- розничная торговля лекарствами и медицинскими товарами (п. 35 ст. 4 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ);
- оказание государственной социальной помощи отдельным категориям граждан (например, инвалидам, участникам войны и т. д.). В рамках такой госпомощи аптеки обеспечивают граждан лекарствами, медицинскими изделиями, лечебным питанием по льготным рецептам (подп. 1 п. 1 ст. 6.2 Закона от 17 июля 1999 г. № 178-ФЗ).

Розничная торговля является объектом обложения торговым сбором (п. 1 ст. 411, п. 1 ст. 412, подп. 1, 3 п. 2 ст. 413 НК РФ). А вот обеспечение льготных категорий граждан лекарствами квалифицируется как социальная услуга (подп. 1 п. 1 ст. 6.2 Закона от 17 июля 1999 г. № 178-ФЗ). Такие услуги не относятся к деятельности, облагаемой торговым сбором.

Таким образом, если аптека специализируется только на оказании социальных услуг, она не должна платить торговый сбор. Если же наряду с оказанием социальных услуг аптека торгует в розницу лекарствами и медицинскими изделиями, она признается плательщиком торгового сбора в рамках розничной торговли. Об этом сказано в письме Минфина России от 28 января 2016 г. № 03-11-10/3649.

Что делать, если аптека оказывает услуги, и облагаемые и не облагаемые сбором

Аптеки, которые оказывают социальные услуги и одновременно торгуют лекарствами в розницу, могут не платить торговый сбор только при раздельном учете торговых площадей.

Дело в том, что ставки торгового сбора установлены либо на торговый объект в целом, либо на 1 кв. м площади торгового зала. Если в одном и том же помещении аптека продает лекарства за деньги и отпускает их по льготным рецептам, ей нужно доказать, что под обложение торговым сбором подпадает не вся торговая площадь, а только ее часть. В уведомлении о постановке на учет в качестве плательщика торгового сборадолжна быть указана только та часть торговой площади, которая используется в розничной торговле. Но для этого необходимо, чтобы в правоустанавливающих документах эта часть площади была обозначена как обособленное помещение.

Сумма торгового сбора с части облагаемой площади существенна для аптеки? Тогда есть смысл сделать перепланировку, разделить помещение перегородками на два зала: для торговли в розницу и для отпуска лекарств по льготным рецептам. Такие изменения нужно зарегистрировать и получить новые правоустанавливающие документы.

Если обособить торговую площадь для обслуживания льготных категорий населения не получается, торговый сбор придется платить за все помещение.

Ситуация: нужно ли платить торговый сбор организации, которая занимается куплей-продажей недвижимости

Нет, не нужно.

Продажа недвижимости - это не торговая деятельность. Все виды оптовой и розничной торговли перечислены в разделе G ОКВЭД. Торговых операций со зданиями, сооружениями или земельными участками там нет. Операции по купле-продаже недвижимости входят в раздел L ОКВЭД «Услуги, связанные с недвижимым имуществом». Поэтому платить торговый сбор при продаже зданий и земельных участков не нужно.

Ситуация: нужно ли платить торговый сбор с выставочного зала (шоу-рум). В шоу-рум только демонстрация товара и прием оплаты

Да, нужно.

Торговый сбор платят с продажи товаров через объекты стационарной торговой сети (п. 2 ст. 413 НК РФ). При этом считается, что объект используют в торговой деятельности, если договоры купли-продажи с покупателями заключают в этом объекте.

При продаже товаров по образцам договор розничной купли продажи можно заключить, ознакомив покупателя с образцом (ст. 497 ГК РФ). Договор считайте заключенным в тот момент, когда получите от покупателя деньги и выдадите кассовый чек (п. 21 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 21 июля 1997 № 918).

В рассматриваемой ситуации шоу-рум используют не только для демонстрации образцов, там также принимают оплату от покупателей (оснащен необходимым оборудованием). Таким образом, несмотря на то что товар отгружают со склада, договоры заключают непосредственно в шоу-рум. То есть фактически выставочный зал используется для продажи товаров. Исходя из этого, с выставочного зала (шоу-рум), который предназначен в том числе для приема платежей от покупателей, нужно платить торговый сбор. Минфин России подтверждает такой вывод в письме от 26 сентября 2016 № 03-11-06/4/55977.